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“营改增”对我市服务业发展的影响与对策思考
发布时间: 2015-09-17 11:22
  

    营业税改增值税改革(以下简称“营改增”)是按照国家“十二五”规划纲要确定的税制改革目标、继2009年全面实施增值税转型之后,货物劳务税收制度的又一次重大改革,也是一项重要的结构性减税措施。当前,我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期,逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务,以增值税取代营业税,既符合国际惯例,同时也是深化我国税制改革的必然选择。改革有助于消除目前对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题,通过优化税制结构和减轻税收负担,为深化产业分工和加快现代服务业发展提供良好的制度支持,对推进经济结构调整和提高地区综合实力具有重要意义。
    一、“营改增”试点的主要内容
    营业税改征增值税涉及面较广,为保证改革顺利实施,在部分地区和部分行业开展试点十分必要,其主要内容包括:
    ——应税服务的范围。纳入此次“营改增”试点的范围与先行试点的上海市范围相同,即“1+6”模式,具体为:交通运输业(不包括铁路运输服务);研发和技术服务,包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务;信息技术服务,包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务;文化创意服务,包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务、会议展览服务;物流辅助服务,包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务;有形动产租赁服务,包括有形动产融资租赁、有形动产经营性租赁;鉴证咨询服务,包括认证服务、鉴证服务、咨询服务。选择这些行业试点,是因为它们都与制造业有着紧密的联系,同时又有着良好的改革基础,在这些行业试点,也是优化产业结构、降低企业税负、支持经济发展的重要举措。
    ——适用的税率和征收率。一般纳税人在现行增值税17%和13%两档税率的基础上,新增11%和6%两档低税率。其中交通运输业适用11%税率;研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务适用6%税率;有形动产租赁适用17%的税率。应税服务年销售额500万元以下的为小规模纳税人,适用3%的征收率。
    ——试点企业增加税负的财政补助。试点企业按照规定改征增值税后,比原来缴纳营业税增加的税负,由财政部门给予定期的补助。
    ——服务贸易出口实行零税率或免税。
    ——就抵扣来说,接受一般纳税人提供的运输服务按11%税率抵扣,有形动产的租赁按17%税率抵扣,其他现代服务业服务按6%税率抵扣;对小规模纳税人提供的运输服务按7%征收率进行抵扣,其他部分现代服务业按3%征收率抵扣。
    二、我市实行“营改增”试点所面临的机遇与挑战
    从总体来看,“营改增”有利于推动产业结构的调整,增强服务业竞争能力,促进社会专业化分工,带来经济社会的整体繁荣。但就不同行业而言,“营改增”依然是机遇与挑战并存。
    (一)机遇
    1、有利于从总体上降低税赋。实行营业税改征增值税改革后,从制度上根本解决了货物与劳务税制不统一和重复征税问题,同时降低了税收负担,从上海试点第一季度的反馈来看,70%的企业实现了税负下降。据国税部门测算,我市试点的小规模纳税人大多由原实行5%的营业税税率降为适用3%的增值税征收率,且以不含税销售额为计税依据,税负下降幅度将超过40%;试点的一般纳税人中,85%的研发技术和有形动产租赁服务、75%的信息技术和鉴证咨询服务、70%的文化创意服务业纳税人税负均有不同程度下降。此外,在当前经济下行压力加大的情况下,对许多存在经营困难的嘉兴小微企业来说,由于实行了3%的增值税征收率,低于原先营业税5%的税率,税负明显下降。从测算情况来看,我市实际税负降幅为7.4%左右,其中,占我市企业绝大多数的小微企业成为本次营业税改征增值税改革试点的最大受益者。
    2、有利于扩大服务业需求。实行营业税改征增值税改革后,打通、延伸和拉长了制造业与服务业之间、货物与服务之间、各环节之间、各企业之间的增值税抵扣链条,不仅增加了加工制造业等原增值税纳税人因外购交通运输劳务的抵扣,而且还新增了部分现代服务业的服务抵扣,据测算,嘉兴企业在2012年增加抵扣5.57亿元,这在客观上为先进制造业等产业和企业寻求更大更广的服务业市场需求奠定了良好的税制基础,形成了服务业和制造业相互促进的良性循环发展机制。
    3、有利于推进分离发展服务业工作。“营改增”在降低试点行业税负的同时,也相应降低了接受试点行业服务的制造业企业税收负担。试点所形成的服务企业进项设备抵扣与下游增值税进项抵扣的双重抵扣效应,将有利于促进生产制造与服务的专业分工和协作,并为先进制造业主辅分离提供了完善的税制保障。试点实施后,通过打通二三产业增值税抵扣链条,能够促进工业领域专业化分工,不少企业有意将一些生产性服务业转向外部发包,部分生产性服务业逐步从制造业中分离出来,成为效率更高的创新主体,实现主业更聚焦、辅业更专业。
    4、有利于扩大服务业对外开放。在“营改增”试点改革前,服务企业开展的国际运输服务及离岸外包服务,按照原营业税相关规定均实行免税政策,即对提供服务的销售收入免征营业税,但对提供服务对应的外购业务所含增值税,不得作进项税额抵扣而应计入成本。而“营改增”后,按照财税〔2011〕131号文件和国家税务总局2012年第13号公告的规定,国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率实行免抵退税办法,即对提供服务的销售收入免征增值税,且对提供服务对应的外购业务所含增值税进项税额可抵减应纳增值税税额,未抵减完的部分予以退税。比较改革前后的政策效应,服务企业在经营零税率应税服务时,由于相应外购业务的所含税款允许抵扣,将有效降低企业经营成本,进一步增强我市服务贸易的国际竞争力,从而对我市服务业对外开放产生积极的影响。
    (二)挑战
    1、交通运输业税负加重。试点开始阶段,部分企业会由于生产周期、成本结构等原因,进项税额较少,加之试点范围有限,从非试点地区无法取得增值税专用发票,因此出现税负增加的情况。这点在交通运输业中显得尤为如此,上海试点的情况也印证了这一现象。根据国税部门测算,我市本级营改增涉改交通运输业一般纳税人税负将增加5.73%。从政策实施一个多月的情况来看,从事交通运输的一般纳税人普遍反映税赋受该政策影响较大,增加较多。
    交通运输业税负明显增加的原因主要是:一是交通运输业的税赋有所增加,营改增后,交通运输业适用11%税率,物流辅助服务适用6%的税率,小规模纳税人适用3%的征收率,这些税率都高于原来3%的营业税;二是可抵扣项目少,占交通运输业成本较大比重的路桥费、保险费、人工费、通讯费等均不能抵扣;三是增值税发票难以取得,实践中,由于交通运输的特殊性,油气体、费、车辆维修费等很难取得增值税发票。此外,试点地区与非试点地区、试点企业与非试点企业之间,都存在着进一步协调谈判的问题。
    2、对地方财力的考验。在现行税收制度下,营业税收入占地方财政收入的比重最大,是地方政府的第一大税种,并且也是地方政府唯一的主体税种。“营改增”政策实施后,增值税的征收范围必然会扩大,营业税的范围就会相对缩小。对地方财力而言,有两方面需要考虑:一方面,试点实施后有少数行业如交通运输业,以及部分试点企业的税负可能有所增加,需要对增加税负的企业进行财政补贴。另一方面,“营改增”改革总体上仍是减税,随着试点工作的全面铺开,实际减税幅度可能会超出预期。
    3、对政策的认识上还存在误区。虽然“营改增”试点正在不断深入推进,但由于税制的复杂性和专业性等原因,社会各界对“营改增”都还不同程度地存在着一些认识偏差甚至错误。如有人认为营改增的税率设置明显有利于小规模纳税人,这将不利于企业做大做强。这种错误认识的主要原因是只看到了营改增的税率变化,而没有看到税制改革对企业的深层次影响。其实,增值税与营业税的最大区别是,营业税计税依据为营业额全额,纳税额不受成本费用高低影响,而增值税纳税人是在以收入为依据计算缴纳增值税额的同时,可以获得以成本为依据的进项税额抵扣。因此,增值税的税收负担不仅与纳税人的收入水平有关,而且还与纳税人成本中所含的可以抵扣的增值税有关。
    三、对策建议
    作为长三角中心城市之一,我市在发展现代服务业方面具有优越的区位交通条件、较好的发展要素保障能力和成熟的产业承接平台等独特优势。此次营业税改征增值税的试点改革又为现代服务业的发展创造了良好的税制保障条件,要进一步抓住机遇,提高认识,营造氛围,深入实施服务业优先发展战略,着力提升我市现代服务业的影响力、竞争力和创新力。
    (一)引导扩大有效投入
    由于增值税具有进项抵扣的特点,这在客观上降低了企业设备投入的成本,起到了增加投入的推动和促进作用。要会同市相关部门和行业协会,开展“营改增”专题学习培训班、座谈会,宣传“营改增”的导向和政策,引导企业正确认识与科学测算“营改增”对自身发展带来的影响,并以此为契机,通过政策鼓励,积极引导企业更新设备、加大投入。2013年,服务业“百项百亿”计划初步安排300个项目,投资达300亿元左右,确保服务业投资增长达13%以上,总额力争突破1000亿元。
    (二)细化完善配套措施
    要落实财政扶持政策,特别是对因人力投入大、固定资产投入少而导致进项抵扣较少的服务业企业,因税改造成税负增加的,在现有财政扶持政策基础上,建议参考上海试点经验,研究出台"营改增"过渡扶持政策细则,避免因税收政策调整,挫伤行业发展积极业。
    (三)积极推进主辅分离
    积极跟踪“营改增”试点,推进企业分离发展服务业工作,针对行业特点,深入分析营改增对企业分离发展、服务外包带来的投入成本、现金流、服务质量等方面的综合影响,探索有效的奖励配套措施,坚持分离与外包、整合相结合,做大做强生产性服务业,鼓励中小企业服务外包,扩大生产性服务需求。通过市场主导,政府扶持,2013年全市争取主辅分离重点企业达100家以上,促进服务市场的进一步形成。
    (四) 围绕重点招商选资
    要积极谋划、统筹推进,切实将营改增的试点优势转化为招商优势,实行定向招商和产业招商,针对试点的“1+6”大行业,依托嘉兴的区位优势和产业基础,充分发挥比较优势,促进一、二、三产的融合发展。一是加强境外和国内服务业发达地区招商,重点在欧洲、台湾和境内举办服务业专题招商活动;二是强化合力招商,借助国家、省及其他先进地区的招商平台,加强合作与交流,重点做好全省深圳服务业推广活动的衔接和参与;三是通过举办培训、会展、论坛等各种活动,努力营造全社会关注、关心、支持服务业发展的良好局面。
    (五)强化企业扶持与培育
    税率的安排使“营改增”在表面上看来是使小微企业直接得利,同时也为推动“个转企”创造了良好的条件。但从长远和更深层次上来看,其更重要的目的在于促进经济结构调整,支持服务业的发展并做大做强。因此,要以营改增为契机,既落实支持小型微型企业发展的各项优惠政策,又要进一步加大服务业主体尤其是规模企业的培育力度,加快形成一批服务业龙头企业,鼓励重点服务企业、成长型服务企业通过兼并、联合、重组等加快规模扩张,快速形成一批具有优势、较强实力的服务业领军企业。2013年,探索建立服务企业梯度培育机制,首批选择100个重点企业、100个成长企业、100个小微企业作为重点培育监测对象,推进服务业企业的健康快速发展。
    (六)注重科学统计与评估
    在计算“营改增”对企业税负的影响时,要充分考虑不同企业的实际情况以区别对待,对于提供综合性服务的企业,要按业务类别分别核算税负变化,明确各类业务的实际抵扣情况,以进行有针对性的扶持措施。结合服务业统计办法,逐步建立对小微企业的抽样调查制度,完善服务业统计制度。此外,“营改增”实行的增值税的征收要求企业有一个健全的会计核算,这也要求企业自身转变经营管理方式,加强规范化管理。
    
                                     
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
   

 
 
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